電子商務環境下的審計理論框架上

電子商務環境下的審計理論框架（上）

        電子商務環境下的審計理論框架（上）
隨著信息化和網絡化的電子商務時代到來，網絡與信息技術在企業經營中的廣泛應用，企業的會計信息系統與其他管理信息系統之間、企業與企業外部組織或機構之間的聯系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統，而是企業信息系統網絡所構成的復雜審計環境。企業經營及商務環境的變化必然引起會計審計環境的同步創新，而傳統的審計理論和模式在很大程度上滯后于網絡與信息技術在現代會計審計領域范文先生版權所有中的發展。因此，為順應技術創新和經濟環境變化對審計理論發展的要求，應構建在電子商務環境下特有的審計理論和模式。
　　本文立足于電子商務環境下審計理論的發展趨勢，嘗試從一些審計理論的基本要素來闡明電子商務環境下審計理論的基本框架，主要內容包括：電子商務環境下的審計目標和范圍、審計證據和線索、審計程序與方法，以及電子商務環境下的審計報告、審計風險、審計獨立性。
　　一、電子商務環境下的審計目標和審計范圍
　　電子商務環境是企業的經營活動與現代網絡信息技術整合而成的企業內外部條件。在這種商業環境下，傳統的審計模式與企業的信息技術、網絡技術融合，使得審計目標也具有針對企業資源計劃和電子商務的獨特性，這種獨特性體現為：審計要確保企業戰略信息的安全性、可靠性和完整性；審計是從實物形態上的資本保全轉變為對投資者利益及各種資產價值的保全，包括企業系統及網絡的價值；信息資產是現代企業生存與成功的重要因素，審計的主要社會功能是監督企業對這些信息資產進行合理、有效的使用與管理。
　　傳統審計建立在查錯防弊的基礎上，審計目的主要在于揭露會計資料中的錯誤與舞弊現象。但是在電子商務環境下，審計目的不僅包括揭露會計錯誤與報告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會計錯弊現象發生，同時向被審計企業提供管理咨詢、技術支持等多元化服務。
　　從審計范圍上看，審計師所面對的不單是企業的財務報表數據，而是內容極其豐富、寬泛的信息系統。在網絡化的會計信息系統中，審計師通過被審計企業的信息接口轉換，經被審計企業的授權，直接在企業內部互聯網上調閱相關的經濟業務信息。這些經濟業務信息包括財務與非財務信息、貨幣和非貨幣形態的信息、數字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預測性信息等。通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間緯度上，審計師將傳統的財務報表審計范圍拓展到多元化、實時、存續的經濟鑒證范疇，即所謂“實時審計”的范圍。
　　二、電子商務環境下的審計證據和審計線索
　　在傳統的企業交易中，經濟信息的記錄是以紙張為載體的，企業的交易處理系統和簿記方式為傳統審計方式提供了以紙張為載體的審計證據。但是，以紙張載體為主的會計信息系統存在著一些缺陷，如簿記人工成本較大、文件處理錯誤較多，簿記和報告時間滯后，缺少必要的備份，文檔儲存有局限等。這些缺陷催生了企業對無紙化商務環境的需求。無紙化辦公不僅為企業節省了大量的人力、物力和財力，而且最大的優勢是信息可以及時或適時地進行共享。隨著企業的電子商務交易形式和無紙化辦公方式的日益普及，審計師要取得適當的審計證據，就需要根據商業和技術環境的變化來調整相應的審計程序。
　　審計證據的收集往往決定了審計工作的成敗，而審計線索是審計師選擇審計突破點并實施審計追蹤的事實依據。在傳統審計模式下，審計證據從企業財會人員根據企業交易和事項編制的簿記文檔或相關記錄文件中獲取，審計師可以通過常規的征詢、檢查來核實企業交易的真實性和完整性，從而偵察審計線索。傳統審計證據主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務報表等紙張形式為主。在電子商務環境下，企業的內部經營管理資源通過網絡系統實現電子數據化或無紙化，企業與外部的交易行為也是通過無紙化的信息系統來完成，從經濟業務的發生到會計信息的生成，都是由企業的信息系統自動完成。傳統會計意義上的會計憑證和會計文件的生成方式及會計信息的傳播載體發生了根本變化。電子商務環境對傳統企業經營環境的取代，使企業的經濟業務及其信息更加精確、便利和快捷。在企業信息系統中，這些經濟業務數據都作為輸入或保存信息儲存在系統或磁盤中。由此可見，電子商務環境并沒有改變企業交易的經濟實質，而是改變了審計證據的形式以及取得審計線索的審計程序。
　　三、電子商務環境下的審計程序與方法
　　（一）電子數據的采集
　　在電子商務環境下采集企業經濟業務的相關數據，要注意電子數據的無紙化、不受空間限制、瞬時性等特征。審計人員可以通過被審計企業所應用的網絡系統中預留的接口，進行終端聯機，通過網絡傳遞取得更可靠的經濟業務數據，對被審計企業信息系統的完整性、存在性進行認證，對企業的電子商務交易的確認、計量、報告的真實性、合法性進行評價。審計師也可以通過專業審計軟件或審計模塊，獨立地

        從被審計企業的信息系統中下載審計任務所要求的企業經濟業務數據。
　　對于企業交易的電子數據采集有很多方法，從企業信息系統的技術系統分層分析，審計師一般可以在被審計企業的操作系統、數據庫管理系統、應用程序接口或企業的會計軟件系統等不同的層次進行經濟數據的采集操作。如果在被審計企業的信息系統中植入了獨立的審計模塊，審計師對電子數據的采集就可以交由嵌入式審計模塊來完成。
　�。ǘ�）審計程序創新
　　隨著網絡技術在會計領域的應用與發展，會計信息系統逐漸轉變成由人、計算機系統、網絡系統、數據與程序等有機結合的人機交互作用的“智能型”系統，使會計工作的重心從會計核算轉向信息化管理。會計的信息化推動了網絡技術下適時、有效的信息化審計手段的發展。通過審計與現代信息技范文先生版權所有術的有機結合，審計的監督、管理、支持等服務得到不斷的創新。目前應用較廣的審計程序創新主要有以下三種。
　　第一種創新是系統克隆技術的應用，即在被審計企業的管理信息系統之外，對其相關的經濟業務數據進行“克隆”，形成一個與企業會計系統并行的克隆體，來執行審計師對被審計企業經濟業務的分析、測試以及核查。審計師通過信息系統克隆手段，判斷企業會計信息系統在原始數據、初始化數據以及會計軟件上有無非授權的改動，證明企業會計信息的公允性。
　　第二種創新是嵌入式審計模塊，也常被人們稱為“審計黑匣子”，指審計師在被審計企業的會計信息系統中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計企業的會計信息系統進行監控，并直接獲取相關的審計證據。這種審計模塊不僅監控被審計企業會計信息系統的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩定性。
　　第三種審計創新是并行審計技術的應用。并行審計是一種在相關企業經濟業務或事項發生的同時或稍微滯后的時間內出具審計結果的審計技術。隨著企業的會計信息系統網絡化形成，企業財務信息實現實時在線的披露，傳統的年度或季度審計程序不能滿足商業環境發展的要求，基于在線控制測試和實時實質性測試模式的并行審計模式將成為電子商務環境下的主要審計創新模式。但是，無論在哪種形式上進行審計程序的創新，都離不開審計目的與審計環境的制約，審計程序創新的最終目的沒有改變，審計程序的執行永遠是為了提高決策的信息質量，保證信息環境的精確與誠信。
　�。ㄈ�）適時的分析性復核程序
　　分析性復核程序在審計過程中始終是一個關鍵的步驟。無論是審計業務的承接，還是在審計工作行將完成階段，分析性復核程序對保證審計質量至關重要。傳統的審計分析性復核程序主要側重于財務比率，用截面數據或序時數據來分析判斷被審計企業的真實財務狀況。這種分析復核方式由于傳統審計技術原因，受到數據類型和數量的限制。
　　在電子商務環境下，企業資源及其相關數據通過網絡化進行整合和共享，使審計師可以直接接觸被審計企業的數據庫等信息資源，利用詳盡及時的立體數據來提高分析性復核的質量。如果在被審計企業的系統中安裝嵌入式審計模塊，審計師就可以根據審計需要，適時地執行分析性復核程序，而不是傳統審計中的一年一次的分析性復核。同時，基于網絡信息和實時數據的分析性復核技術也得到了不斷更新和完善，提高了審計業務完成的質量。

        從被審計企業的信息系統中下載審計任務所要求的企業經濟業務數據。
　　對于企業交易的電子數據采集有很多方法，從企業信息系統的技術系統分層分析，審計師一般可以在被審計企業的操作系統、數據庫管理系統、應用程序接口或企業的會計軟件系統等不同的層次進行經濟數據的采集操作。如果在被審計企業的信息系統中植入了獨立的審計模塊，審計師對電子數據的采集就可以交由嵌入式審計模塊來完成。
　�。ǘ�）審計程序創新
　　隨著網絡技術在會計領域的應用與發展，會計信息系統逐漸轉變成由人、計算機系統、網絡系統、數據與程序等有機結合的人機交互作用的“智能型”系統，使會計工作的重心從會計核算轉向信息化管理。會計的信息化推動了網絡技術下適時、有效的信息化審計手段的發展。通過審計與現代信息技范文先生版權所有術的有機結合，審計的監督、管理、支持等服務得到不斷的創新。目前應用較廣的審計程序創新主要有以下三種。
　　第一種創新是系統克隆技術的應用，即在被審計企業的管理信息系統之外，對其相關的經濟業務數據進行“克隆”，形成一個與企業會計系統并行的克隆體，來執行審計師對被審計企業經濟業務的分析、測試以及核查。審計師通過信息系統克隆手段，判斷企業會計信息系統在原始數據、初始化數據以及會計軟件上有無非授權的改動，證明企業會計信息的公允性。
　　第二種創新是嵌入式審計模塊，也常被人們稱為“審計黑匣子”，指審計師在被審計企業的會計信息系統中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計企業的會計信息系統進行監控，并直接獲取相關的審計證據。這種審計模塊不僅監控被審計企業會計信息系統的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩定性。
　　第三種審計創新是并行審計技術的應用。并行審計是一種在相關企業經濟業務或事項發生的同時或稍微滯后的時間內出具審計結果的審計技術。隨著企業的會計信息系統網絡化形成，企業財務信息實現實時在線的披露，傳統的年度或季度審計程序不能滿足商業環境發展的要求，基于在線控制測試和實時實質性測試模式的并行審計模式將成為電子商務環境下的主要審計創新模式。但是，無論在哪種形式上進行審計程序的創新，都離不開審計目的與審計環境的制約，審計程序創新的最終目的沒有改變，審計程序的執行永遠是為了提高決策的信息質量，保證信息環境的精確與誠信。
　　（三）適時的分析性復核程序
　　分析性復核程序在審計過程中始終是一個關鍵的步驟。無論是審計業務的承接，還是在審計工作行將完成階段，分析性復核程序對保證審計質量至關重要。傳統的審計分析性復核程序主要側重于財務比率，用截面數據或序時數據來分析判斷被審計企業的真實財務狀況。這種分析復核方式由于傳統審計技術原因，受到數據類型和數量的限制。
　　在電子商務環境下，企業資源及其相關數據通過網絡化進行整合和共享，使審計師可以直接接觸被審計企業的數據庫等信息資源，利用詳盡及時的立體數據來提高分析性復核的質量。如果在被審計企業的系統中安裝嵌入式審計模塊，審計師就可以根據審計需要，適時地執行分析性復核程序，而不是傳統審計中的一年一次的分析性復核。同時，基于網絡信息和實時數據的分析性復核技術也得到了不斷更新和完善，提高了審計業務完成的質量。

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