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基層國庫會計核算中的問題和建議
基層國庫會計核算中的問題與建議
隨著國庫部門資金匯劃加入到現代化支付系統，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變為同城票據交換、國庫內部往來、支付系統往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：一是現有國庫人員已不適應國庫業務發展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規定，國庫會計業務共分3個組16個崗位，根據崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現象普遍存在，內控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業務發展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現代化支付系統、開通內部往來、直接參加同城票據交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監督職責，但現行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規定，條文過于籠統，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據和手段，難以發揮國庫監管的作用，已明顯不適應新時期國庫業務發展的需要。這樣造成了國庫監管只能是監而難管，監而未管，國庫的監督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統及網絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統內部、外部聯網步伐的加快，網絡、計算機以及系統安全成為國庫管理工作中的重要內容。從目前情況看，國庫會計核算系統及網絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題。現在國庫會計核算系統主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內部局域網傳輸數據。而這種半開放的網絡極易受到病毒攻擊。其次是網絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統業務用機在人行局域網和其他機器處于同等地位，內聯網上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現在內聯網未就重要部門實行專門的網絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業務“一手清”的問題。
四是國庫內部往來業務處理不能適應當前國庫會計電算化發展的需要。國庫內部往來是不在同一人民銀行機構內的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現國庫業務獨立性。但從目前國庫內部往來運行情況看，手工處理環節太多，不能夠適應國庫會計電算化的發展要求。
國庫內部往來一筆完整業務需要經過發起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發送。接收行收到發起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發起行的業務。由此可見，在國庫內部往來資金支付實現了電子化后信息傳輸也實現了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環節，使發生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統的事后監督手段亦不能適應國庫業務發展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監督人員亦不能成為可能，且監督手段依然還是傳統的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監督，對撥款、退庫、更正等重點業務監督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業務量巨增，風險點增多，監管難度大的情況下，基層國庫事后監督機制亦不能適應國庫業務發展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發展需要。
2、建立和完善現有的國庫法
律、法規、制度。明確國庫在預算執行過程中的職責及權限，同時針對業務的發展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規定進行修訂、補充。
3、優化和完善國庫會計核算系統（2.0版）及國庫內部網絡建設。建立國庫會計系統專用網或在內聯網上設立國庫會計系統子網，以最大范圍的防止網絡攻擊事件的發生。
4、應進一步改進國庫內部往來業務處理程序。一是應將國庫內部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內部往來資金支付、信息傳輸均已實現電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數據集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數據實行實時傳輸，后端數據實時處理，將會大大提高了數據處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監督機制。一是開發國庫會計核算業務事后監督系統軟件，通過計算機系統對國庫業務全程實行監督，將事后監督人員從繁重的手工監督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業務以及對各國庫風險點的監督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯網及國庫業務無紙化進程，減少國庫業務手工操作環節和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現代化支付系統，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變為同城票據交換、國庫內部往來、支付系統往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：
一是現有國庫人員已不適應國庫業務發展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規定，國庫會計業務共分3個組16個崗位，根據崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現象普遍存在，內控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業務發展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現代化支付系統、開通內部往來、直接參加同城票據交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監督職責，但現行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規定，條文過于籠統，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據和手段，難以發揮國庫監管的作用，已明顯不適應新時期國庫業務發展的需要。這樣造成了國庫監管只能是監而難管，監而未管，國庫的監督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統及網絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統內部、外部聯網步伐的加快，網絡、計算機以及系統安全成為國庫管理工作中的重要內容。從目前情況看，國庫會計核算系統及網絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題。現在國庫會計核算系統主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內部局域網傳輸數據。而這種半開放的網絡極易受到病毒攻擊。其次是網絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統業務用機在人行局域網和其他機器處于同等地位，內聯網上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現在內聯網未就重要部門實行專門的網絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業務“一手清”的問題。
四是國庫內部往來業務處理不能適應當前國庫會計電算化發展的需要。國庫內部往來是不在同一人民銀行機構內的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現國庫業務獨立性。但從目前國庫內部往來運行情況看，手工處理環節太多，不能夠適應國庫會計電算化的發展要求。
國庫內部往來一筆完整業務需要經過發起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發送。接收行收到發起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發起行的業務。由此可見，在國庫內部往來資金支付實現了電子化后信息傳輸也實現了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環節，使發生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統的事后監督手段亦不能適應國庫業務發展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監督人員亦不能成為可能，且監督手段依然還是傳統的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監督，對撥款、退庫、更正等重點業務監督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業務量巨增，風險點增多，監管難度大的情況下，基層國庫事后監督機制亦不能適應國庫業務發展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發展需要。
2、建立和完善現有的國庫法律、法規、制度。明確國庫在預算執行過程中的職責及權限，同時針對業務的發展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規定進行修訂、補充。
3、優化和完善國庫會計核算系統（2.0版）及國庫內部網絡建設。建立國庫會計系統專用網或在內聯網上設立國庫會計系統子網，以最大范圍的防止網絡攻擊事件的發生。
4、應進一步改進國庫內部往來業務處理程序。一是應將國庫內部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內部往來資金支付、信息傳輸均已實現電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數據集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數據實行實時傳輸，后端數據實時處理，將會大大提高了數據處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監督機制。一是開發國庫會計核算業務事后監督系統軟件，通過計算機系統對國庫業務全程實行監督，將事后監督人員從繁重的手工監督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業務以及對各國庫風險點的監督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯網及國庫業務無紙化進程，減少國庫業務手工操作環節和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。
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