現在位置：范文先生網>商務管理論文>會計論文>強化內部審計質量管理探究

強化內部審計質量管理探究

時間：2023-02-26 23:31:44 會計論文我要投稿

相關推薦

強化內部審計質量管理探究

　　強化內部審計質量管理探究
　　
　　徐州工業職業技術學院慕金強姜猛
　　
　　【摘要】2012年4月6日，中國內部審計協會發布了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，目的是為了規范內部審計質量評估工作，提高內部審計工作質量。文章通過對上述文件的解讀，找出影響內部審計質量的因素，并通過對其現狀的分析，提出改進內部審計質量建議。
　　
　　【關鍵詞】內部審計；質量評估；規范
　　
　　2012年4月6日中國內部審計協會發布了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，并于2012年5月1日起施行。該《辦法》和《手冊》的頒布實施是為了進一步“規范內部審計質量評估工作，提高內部審計工作質量，推動內部審計職業化發展”。時至今日，內部審計工作已取得了長足進展，成為企事業單位內部控制體系中的重要環節，其在提升企業管理能力、防范風險等方面發揮了重要作用。但是，在內部審計獲得社會認可同時，對內部審計工作質疑的雜音也越來越刺耳，例如，大部分人認為內部審計部門更多起到輔助管理作用，在形式上必須存在，但在實質的公司治理中卻是可有可無。內部審計工作本身質量層次不高，成為其在治理環節中被忽視的主要因素。如何提升內部審計工作質量，成為內部審計工作急需解決的難題。中國內部審計協會針對目前內部審計工作中遇到的獨立性不足、權威性不夠、自我評估難以開展等現狀，發布了《內部審計質量評估辦法》并提供了《質量評估手冊》，目的是為了以此為指引，強化內部審計工作質量控制。本文通過對《手冊》解讀，結合自身企業做法，對如何提升內部審計工作質量提出見解。
　　
　　一、影響內部審計質量因素分析
　　
　　（一）內部審計從業人員能力是提高內部審計質量的前提
　　
　　在中國內部審計協會頒布實施的《辦法》和《手冊》中均對內部審計質量評估進行了定義，闡述了內部審計工作評估是以《內部審計準則》和《內部審計職業道德規范》為準繩，參考風險管理和內部控制相關法律規范，評估內部審計工作開展情況。
　　
　　從內部審計質量評估的定義可以看出，內部審計工作質量的高低首先考察的是內部審計從業人員專業勝任能力。而對于內部審計人員專業勝任能力的把握上更側重于內審人員對有關風險管理、內控制度等規范的掌握程度和其自身職業道德素養方面。其次，《手冊》在質量評估作用的四點解讀上，兩點涉及到內部審計人員對內部審計相關規范掌握和專業勝任能力評估上，更加強調內部審計從業人員水平是內部審計質量的關鍵。根據上述分析，可以得到這樣的結論：即內部審計從業人員素養高低是內部審計工作開展優劣的前提條件。
　　
　　（二）內部審計部門自身內部控制體系是否完備是內部審計質量的保障
　　
　　眾所周知，內部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業內部控制體系的關鍵環節。而內部審計部門自身忽視建立完備的內部控制制度和風險防范機制卻是目前內部審計部門管理上的漏洞。因此，內部審計在開展內部控制審計時，往往會遭到被審部門的質疑，認為內部審計部門自身在內部控制建設上就缺乏相關制度建設，比如，內部審計部門誰來審計，內部審計工作質量誰來評判等。因此，為了更加規范內部審計工作，內部審計協會頒布實施了《內部審計質量評估辦法》和《質量評估手冊》，目的是為了保障內部審計部門自身內控體系建設。因此，作為審核企業內部控制和風險管理的主要部門，其自身是否已建立起部門內部控制體系和風險防范機制，關系到內部審計質量高低的保障。
　　
　　（三）內部審計工作規范、法律是內部審計質量評判的依據
　　
　　在《質量手冊》中對內部審計工作質量評估是以相關的內部審計法律規范、準則、指南在具體工作中是否正確運用和掌握為參照準繩的。因此，確保內部審計工作質量高低的重要環節在于內部審計行業是否已經構建完善的內部審計工作規范和操作指南。
　　
　　目前，審計署、中國內部審計協會、地方審計機構等均出臺了相關的內部審計工作規定。這些法律、準則的出臺在一定程度上規范了內部審計工作，為內部審計工作開展奠定了基礎。但是，對于目前內部審計規定、準則等還缺乏整合，缺少一致性。
　　
　　根據上述對《辦法》和《手冊》解讀和分析，可以將內部審計質量高低影響因素界定在三個方面：首先，在宏觀層面上是否已構建了完善的內部審計法律、規范、準則等；(會計論文　www.baimashangsha.com)其次，在具體微觀操作層面上，是否具備內部審計從業資格和專業勝任能力審計人才；最后，在具體審計環境中，審計部門內部管理上是否建設完善內部控制制度、風險評價機制和質量評估體系。上述三個層面是關系到內部審計工作質量高低的關鍵環節。只有在清晰、完備的內部審計規范下及審計部門內部控制體系和風險防范機制為保障條件下，才能由具備專業勝任能力的審計人員開展高質量、有權威、獨立性高的內部審計工作。
　　
　　二、影響內部審計質量因素現狀分析
　　
　�。ㄒ唬⿲炔繉徲嫃臉I人員現狀雖有共識但問題依舊
　　
　　每每涉及對內部審計存在問題的探討上，大部分研究結論會對目前內部審計從業人員專業勝任能力提出質疑，建議提高內部審計從業人員從業水平和操作技能。雖然業界已達成了“內部審計從業人員專業能力薄弱”的共識，但內部審計部門在實際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微，大部分內部審計工作還是向過去一樣，依托于財務知識為背景的從業人員來負責。究其原因，還是目前內部審計工作專業性不強所致。不妨和民間審計作個比較。出具民間財務審計報告需要具有注冊會計師從業資格人員簽字承擔責任，這是在法律層面上進行的界定，而反觀內部審計報告，對于出具方責任人限制并沒有規定必須是注冊內部審計師簽字負責。
　　
　　在“質量評估手冊”中，要求內部審計質量評估人員“具有國際注冊內部審計師執業資格或高級審計師、高級會計師專業技術職稱”，也并沒有僅把國際注冊內部審計師作為唯一衡量標準。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內部審計工作人員組成的復雜性。內部審計工作可以由從事財務的工作人員組成，也可以由具有外部審計資質的注冊會計師組成，也可以是注冊內部審計師組成。而這種內部審計隊伍的多元性、復雜性，必然限制發揮內部審計工作存在的獨特價值，影響內部審計質量提升。
　　
　�。ǘ﹥炔繉徲嬕幏�、準則繁多，缺乏有效整合
　　
　　內部審計不同于民間審計工作。外部審計工作側重于對被審單位會計處理的合法性、公允性發表獨立、客觀的審計意見，工作以財務數據真偽辨別為審計方向，判斷標準涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準則》、《注冊會計師執業準則》、《注冊會計師職業道德規范》等。外部審計規范層次清晰、條理明確，便于工作開展。
　　
　　而目前內部審計工規范分為國家法規例，如《審計法》、《審計實施條例》；地方法規例，如《江蘇省內部審計工作規定》；行業法規《教育系統內部審計工作規定》；部門法規，如《中央企業內部審計管理暫行辦法》；最后還有《內審具體準則》、《內審實務公告》等。同時，制定內部審計法律法規的部門有中央、地方政府；也有行業主管、監管機構，如教育部、國資委、銀監會等；還有地方內部審計協會、內部審計協會等。制度規范的頻繁出臺，一方面說明目前內部審計工作缺乏法律規范支撐，具體工作缺少法規層面指導；另一方面，也說明內部審計工作還處在探討成長階段，目前還缺少在規范方面的統一認識。例如：在開展經濟責任審計方面，國資委制定了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》、教育部制定了經濟責任審計辦法、中國內部審計協會制定了《內部審計實務指南第5號——企業內部經濟責任審計指南》等。內部審計經濟責任審計辦法、規范相繼出臺的目的是為了內部審計工作更加容易開展，但是辨證看，經濟責任審計是否需要按照不同行業、部門制定相關經濟責任審計辦法？中央企業在實施經濟責任審計時參考規范是以國資委制定標準為主還是借鑒內部審計協會制定的實務公告呢´在內部審計法規建設層面上，行業、地方、協會出現了各自為政的局面，忽略審計規范的具體可操作性和指導意義。同時，有關內部審計規范制定時間跨度大，規范試行、實施缺乏前后照應以及新規范出臺和過去規范缺乏廢止說明，導致目前規范層出不窮，但是對內部審計質量提升幫助不大。
　　
　�。ㄈ﹥炔繉徲嫴块T自身缺乏相關制度建設
　　
　　目前內部審計部門在從事日常管理和業務工作方面，缺少自身的制度建設。特別是在具體審計業務處理上，因自身的專業能力和人員配備的差異，很難將內部審計業務流程貫徹全面。而對于內部審計形成的結論也缺乏相應驗證和風險分析，導致目前內部審計工作更多是借鑒外部審計力量開展，缺少內部審計工作所應有的特質。2012年5月1日，中國內部審計協會實施的《內部審計質量評估辦法（試行）》、《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，目的是為了彌補目前內部審計自身缺乏相應的自律機制和評價體系。內部審計工作是為了幫助企業內部控制體系完善和風險防范，在提升企業價值方面發揮作用，但是如果內部審計機構自身就沒有建設好內部控制流程和有關風險評價機制，那就很難有“服眾”效應。因此，在此次《手冊》中首次把內部審計質量評估中加入了內部審計環境評估，側重對內部審計機構設置、管理和質量控制方面的評價，以促進內部審計部門重視自身的制度建設，使內部審計工作具有規范性和權威性。
　　
　　三、提升企業內部竄計質量努力的方向
　　
　　此次內部審計協會頒布實施了的內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，目的是為了對前企事業開展內部審計工作進行自身評估，發現目前內部審計工作存在問題和薄弱點，通過以評促建方式提升內部審計工作質量。通過上述對《質量評估手冊》解讀、分析，可以發現在提升內部審計工作質量方面，需要在完善內部審計組織架構、內部審計人力資源建設及審計規范建設方面人手。具體建議如下：
　　
　　（一）完善內部審計組織架構努力的方向
　　
　　首先，完善內部審計組織架構，使內部審計具有高度的獨立性和權威性。一是審計主管直接向企業總裁提供審計報告，以此最大程度地確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業資源；三是設立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規劃；四是與相關的管理職能部門協調合作，共同評估控制審計過程，改進、挖掘審計潛力。
　　
　　其次，必須轉變目前內部審計工作人人可以從事的意識誤區，明確內部審計獨特專業特性，要求內部審計從業人員持證上崗。目前，內部審計職稱系列分為內審員、初級審計師、中級審計師及高級審計師系列；執業資格有國際注冊內部審計師系列。只有持有了上述某類資質才能夠從事內部審計工作必須成為當前從事內部審計工作的前提條件，否則提升內部審計工作質量的種種努力只能是徒勞無功。
　　
　　（二）內部審計人力資源建設努力的方向
　　
　　首先，內部審計人力資源建設是提升內部審計工作質量的重要保障。持續的內部審計人力資源建設為內部審計發揮建設性作用提供了良好的內部保證。企業需要在人力資源發展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”模式轉變為系統地招聘高潛力專業人才，并最終將內審人員培養成為企業經理的戰略模式。
　　
　　其次，要強化內部審計人員后續教育培訓。審計人員是審計活動中最關鍵的因素，也是加強審計質量管理的有力執行者。因此，要重視后續教育。對內部審計人員的教育和管理應當從以下幾個方面人手：一是加強企業內部審計隊伍的思想作風教育，營造良好的職業道德氛圍，提高審計人員的職業道德水平；二是加強企業內部審計人員的業務培訓，使他們及時掌握開展本企業內部審計工作所必需的知識和技能，實現本企業內部審計人員群體知識與技能結構的優化；三是按照權責利相結合的原則，建立健全審計人員崗位履責機制，明確審計人員的職責范圍、考核標準和獎懲辦法等。
　　
　�。ㄈ﹥炔繉徲嬕幏兜呐Ψ较�
　　
　　首先，一個成功的審計規劃是實現最佳內部審計的先決條件。審計規劃的設定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業務流程和網絡連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能，而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風險導向型審計計劃。
　　
　　其次，把關審核質量，嚴格執行質量檢驗關口的規范也是內部審計標準化和制度化的一個重要因素。目前，我國的內部審計法律規范還處在起步成長階段，規范的起草大多在結合我國實際現狀基礎上，借鑒了國際內部審計協會的有關規范指南。中國內部審計協會頒布了內部審計基本準則、實務指南等，對目前內部審計工作順利開展起到了促進作用。但是，值得注意的是，在新的規范頒布實施后，要對過去已不能順應時代要求的有關規范進行廢止，盡量避免出現個別新老規范同時存在的局面。要對目前存在的有關規范、指南尚處在試運行階段的，要明確時間節點，并及時公布正式實施的時間。對于不同部門制定的具有同一性的內部審計規范，要盡量發掘其共同點，并進行有效整合，讓相關規范更具適用性。
　　
　　在完善自身制度建設方面要緊密圍繞最新頒布實施的《質量評估手冊》。制度的制定要以提高內部審計部門工作的獨立性和權威性為目標，結合審計工作相關規范、指南，充分考慮企業自身特點。企業審計部門應加強制度建設，結合本企業實際建立健全內部審計制度、內部審計工作程序、工作方法、崗位責任、質量管理、職業道德、繼續教育等方面的內部審計工作準則、規范，使內部審計工作有章可循、有規可依，為加強內部審計質量提供制度保證。
　　
　　綜上所述，提高企業內部審計質量管理水平任重而道遠。此次中國內部審計協會頒布實施《內部審計質量評估手冊》為內部審計工作質量自身評估提供了指導，同時也為企業如何提高內部審計工作質量提供了解決途徑。本文通過對此次頒布《辦法》和《手冊》內容進行深入解讀，認為在提高內部審計質量方面要在內部審計從業人員、內部審計部門、內部審計法律規范三方面進行努力。只有這樣，才能全面提高企業內部審計質量管理水平，提升審計成果質量，促進內部審計事業不斷進步和發展，更好地為企業持續、健康發展服務。

【強化內部審計質量管理探究】相關文章：