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壞賬準備核算存在的問題及改進
壞賬是經過認真核實，確認無法收回的貸款，以下是小編精心整理的壞賬準備核算存在的問題及改進，僅供參考，歡迎大家閱讀。
一、壞賬準備核算方法的變化及存在的問題
１９９３年實行的《企業財務通則》給企業核銷壞賬指出了兩種方法：一是備抵法，二是直接轉銷法。２００１年實行的《企業會計制度》（簡稱《制度》）規定企業必須采用備抵法核銷發生的壞賬。與原規定相比，《制度》有了本質的改變。這是因為直接轉銷法不符合會計核算的一般原則，而備抵法恰恰符合這些會計原則。具體表現為：①備抵法將轉銷壞賬損失所產生的費用與有關賒銷收入反映在同一會計期間，符合權責發生制以及收入與費用相配比的會計原則；②合理預計出現壞賬損失發生的費用，符合穩健性原則；③按一定方法計提壞賬準備，將可能發生的壞賬風險化解在常年的經營過程之中，有利于企業規避風險，平滑收益。
《制度》在說明計提壞賬準備的方法時規定：“企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。”根據這一規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定，比如通常所用的賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。
《制度》在“壞賬準備”科目使用說明中還給出了一個計提壞賬準備的公式，即當期提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－本科目的貸方余額。
這一方法實際上是一種“多退少補法”，形式上像備抵法，實質上是一種地地道道的“直接轉銷法”。也就是說，按照這種方法，我國的壞賬準備核算制度實質上并沒有發生任何改變。試通過以下例題說明。
例：某公司從２００１年開始采用備抵法核算壞賬損失。公司計提壞賬準備采用應收賬款余額百分比法（該公司除應收賬款外，沒有其他應收款項），計提比例是５％。為便于計算對比，假設該公司進行了應收賬款最優水平控制，每年年末應收賬款余額總是控制在１００萬元，則在各年年末，“壞賬準備”賬戶的貸方余額均為：１００×５％＝５（萬元）。２００２ ～ ２００４年，該公司發生的有關壞賬業務及采用這種“多退少補法”所作的會計分錄是：
①２００１年年末，計提壞賬準備（設計提前壞賬準備賬戶余額為０），分錄為：借：管理費用５萬元；貸：壞賬準備５萬元。
②２００２年，Ａ單位前欠貨款２萬元已超過３年仍未收回，經批準作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準備２萬元；貸：應收賬款——Ａ單位２萬元。
③２００２年年末調整壞賬準備余額，使之增至年末應收賬款余額的５％，需補提２萬元，分錄為：借：管理費用２萬元；貸：壞賬準備２萬元。
④２００３年確認Ｂ單位前欠貨款４萬元無法收回，作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準備４萬元；貸：應收賬款４萬元。
⑤２００３年年末根據應收賬款余額和計提比例，恰好又補提壞賬準備４萬元，即當年發生的壞賬全部計入了當年損益，分錄為：借：管理費用４萬元；貸：壞賬準備４萬元。
⑥２００４年沒有發生壞賬損失，但收到了２００２年已作為壞賬處理的Ａ單位前欠貨款２萬元，分錄為：借：應收賬款——Ａ單位２萬元；貸：壞賬準備２萬元。借：銀行存款２萬元；貸：應收賬款——Ａ單位２萬元。
⑦２００４年末，根據１００萬元的應收賬款余額和５％的計提比例，壞賬準備超過了２萬元，作沖減分錄：借：壞賬準備２萬元；貸：管理費用２萬元。即當年收到的已作壞賬處理的應收款項全額增加了當年的收益。
從上例中可以清楚地看到：無論發生多少壞賬，年末調整“壞賬準備”余額時，總是等額地計入了管理費用（見業務③、⑤），而收到已作壞賬處理的應收款項時，總是等額地沖減了當年的管理費用（見業務⑦），所以這種“多退少補”的方法實質上與直接轉銷法一樣：當年發生多少壞賬，就對當年的損益產生多大的影響。
但是，很多人對這種“多退少補法”大加贊賞，認為這種方法符合配比原則和權責發生制原則，他們在計算中一般假設各年年末應收賬款余額都是不等的，使得壞賬準備的計算變得非常復雜，造成這種方法直接轉銷的實質被繁瑣的數據掩蓋了。
二、壞賬準備核算方法的改進
用備抵法核算壞賬準備的目的，并不是追求年末“壞賬準備”與“應收賬款”余額成比例這一表面現象，而是要按比例預計一部分款項不能收回，及時計提壞賬準備并計入期間費用，即把可能發生的壞賬分攤于各期，從而實現壞賬費用和賒銷收入的配比。因此，筆者認為：不管“壞賬準備”的余額是多少，都應該按照當年年末“應收賬款”余額的一定比例（如５％）計提壞賬準備，使企業的損益不會受到某一個別應收賬款的壞賬風險的影響。筆者把這種方法稱作“永續累積法”。根據這一做法，本文上例中從２００１ ～ ２００４年各年年末計提的壞賬準備金均為５萬元（１００萬元×５％），分錄為：借：管理費用５萬元；貸：壞賬準備５萬元。
下面，假定在其他的業務分錄不變的情況下，可以把兩種賬務處理方法下的各年“壞賬準備”賬戶的發生額作如下對照：
比較分析可知，在“永續累積法”下沒有將當年發生的壞賬損失計入當期損益，而是按應收賬款的固定比例計提壞賬準備，不斷累積，不斷使用，使得無論壞賬是否發生或發生額是多大，對當期損益的影響都是年末應收賬款余額的５％，因此壞賬風險得到化解。當然這樣做可能會使“壞賬準備”賬戶的余額出現兩種極端的情況。第一種情況是余額在借方，這說明前期計提的壞賬準備不足以彌補實際發生的壞賬損失。但由于前面若干期已經結賬，不可能再追加計提，而只能將借方余額推至以后處理，或者將借方余額全部在當期轉入管理費用。這種情況說明，企業應謹慎賒銷，同時要加強催收債務的力度，或者加大計提比例。第二種情況是“壞賬準備”賬戶出現大額貸方余額，并有連年遞增的趨勢，這表明賒購單位有良好的資信，或表明催收得力，或表明計提比例太大。除了減小計提比例外，可以當“壞賬準備”貸方余額達到年末應收賬款余額的一定比例（如１０％）時就不再提取，這時說明企業已有充足的準備金對付將來可能發生的壞賬，以后達不到此比例時可以繼續計提。
總之，只有采用“永續累積法”計提壞賬準備，才能將可能發生的壞賬風險化解在常年的賒銷中，才能真正符合備抵法的初衷。
擴展資料：
壞賬損失的成因及對策
在我國市場經濟條件下，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，在企業經營管理中起著重要的作用。應收賬款一旦無法收回就成為壞賬，將給企業帶來很大的經營風險和損失，因此關于壞賬的防范和管理就成了企業經營的一個重要內容。本文將從壞賬損失的成因進行分析，并提出相關對策。
一、壞賬損失的含義及確認
壞賬損失是指企業無法收回的應收款項。在財務報表上已確認的不能回收的應收賬款，不再是企業的資產，術語稱為壞賬損失。
一筆應收賬款要確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬。
（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；
（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；
（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認的充分條件，其中第三個條件是需要會計人員做出職業判斷的。
二、我國壞賬損失的成因分析
1、壞賬損失形成的外部因素分析
（1）國家政策宏觀調控的影響
在國家經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中。由于國家宏觀調控的措施，使得許多計劃經濟體制下的企業不敵市場的風云變幻，大多被宣告破產、注銷或被政府責令關閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長，形成事實上的壞賬損失。
（2）市場價格的沖擊
價格是市場經濟運行的“晴雨表”，是發揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經濟體制轉軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業改革措施不配套，使得市場價格有著廣闊的活動空間，國有經濟寵愛下成長的行業是市場經濟體制下的脆弱兒，不能一下子適應價格帶來的“疲軟”狀態，為了追求利潤最大，盲目銷售，降低賒銷標準，其結果就是導致擁有了一大部分不良債權。
（3）國家法制不完善和地方保護主義的干擾
在追索債權的過程中，雖然企業的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業勝訴后，敗訴企業不能及時履行償債義務，使得債權方不得不向法院申請強制執行，結果還是得不到應有的償還。在這樣的情況下，企業不愿意拿出人力、財力打經濟官司，導致形成壞賬。有些地方為了保護本地企業的經濟利益，把企業的債務轉由政府來承擔，并利用政府的地位優勢借口賴賬，給債權方造成了壞賬。
2、壞賬損失形成的企業內部因素
在日益嚴峻的競爭形式下，企業缺乏必要的風險意識和競爭能力，為促進銷售而盲目賒銷，對用戶資信情況和履約能力的調查不夠深人，對回款沒有明確的具體要求，也沒有相應的回款責任追究制度，造成應收款項高居不下，賬齡時間過長，無法收回，形成壞賬。
很多中小企業運用法律手段解決債務糾紛的意識不強，企業長期不與用戶對賬，既使對賬，也沒有形成合法有效的對賬確認依據，使得部分債權超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權的機會。
大型集團公司內部分、子公司或子公司之間應收款項互相掛賬，長期不處理，形成雙方掛賬或內部單方掛賬。這種情況還比較普遍。企業在機構調整及業務人員工作調動時，沒有很好地進行業務交接，致使債權無人清理，形成損失。
三、解決壞賬存在問題的對策
1、企業內部控制制度的完善
（1）控制應收賬款的主要途徑
企業要有效的防止壞賬，首先要做好應收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。
①加強對往來客戶的管理。建立“客戶業務資料卡”，詳細登記客戶的組織結構、企業負責人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數、主要業務負責人、稅務登記等情況。
②適當查閱和分析客戶的近期會計報表，根據報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業資產是否抵押給銀行，有多少資產以及哪些資產作為抵押等。
③在企業和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式，要建立賒銷額度的審批權限，分別確定相關業務負責人的權限范圍，便于及時了解、掌控應收賬款。
（2）加強應收賬款的日常管理
企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險。所由于風險的客觀存在，債權人必須力求進行事先防范，防止發生不法侵害事件。企業要建立應收賬款內部控制制度。制定專人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。
2、司法制度的進一步完善
目前，我國法律制度還不完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生，使企業的合法權益缺乏有力的保障。建議
司法部門盡快出臺一些相關法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規行為做出處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，以規范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產生。
3、三角債的防范
當前，由于企業經營方式中賒銷業務的大量存在，企業相互間形成了緊密的債權債務關系，有的關聯企業之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準備，要時刻盯緊關聯企業，特別要關注那些經營管理不善、產品銷售不旺、資金周轉不暢、欠款長期不還的關聯企業的生產經營和財務狀況。一旦發現其經營情況和財務狀況發生異樣變化，出現危機的先期預兆時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關聯企業，把自己也拖入危機境地。
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