現在位置：范文先生網>商務管理論文>會計論文>知識型合伙企業會計核算若干問題的探討

知識型合伙企業會計核算若干問題的探討

時間：2023-02-21 19:06:34 會計論文我要投稿

相關推薦

知識型合伙企業會計核算若干問題的探討

知識經濟時代，知識型合伙企業日益增多。與一般的合伙企業相比，知識型合伙企業具有如下特征：①必備的專業知識及勝任能力是合伙企業得以成立的基本條件。如會計師事務所必須擁有規定數量以上的注冊會計師。②擁有的專業知識含量決定了企業的經營邊界和市場空間。如擁有規定數量以上的具有國際認證資格的注冊會計師的會計師事務所才能從事跨國會計、審計和管理咨詢業務。③知識型合伙企業提供的產品實質上是以專業知識為主體的服務與咨詢。④知識與人密不可分，對智力合伙人的約束與激勵是知識型合伙企業資源管理的核心。２１世紀中國企業形態發展有三種：個人獨資企業、合伙企業、公司。目前，我國會計師事務所合伙制改造正處于實施階段。可以預見，隨著市場經濟的蓬勃發展，以會計師事務所為代表的知識型合伙企業必將在我國的現代化建設中發揮越來越重要的作用。而合伙企業的特殊會計處理尚沒有專門的規范，難以適應形勢發展的需要。本文為此對知識型合伙企業會計核算作以下探討。
一、會計核算方法
合伙是一種契約關系。合伙契約規定了投入資本的金額與計價、增資、減資、與合伙人的債務往來、損益分配方法、合伙權益的變動及其他各種事項。與公司股東相比，合伙人能更自由地協商評估資產價值及分配損益，這就要求合伙企業會計人員選擇合理的核算方法，按合伙契約處理合伙企業的各項業務，為各合伙人公平分配其資本及利潤提供建議。
當合伙企業組成、新合伙人入伙，確認合伙人資本金額與收到合伙人可辨認資產金額不一致，或合伙人退出所減少的資本與支付給合伙人可辨認資產金額不一致時，會計處理可采用兩種方法：津貼法和商譽法。采用津貼法，合伙賬簿只記錄合伙企業收付的可辨認資產金額及相應的資本金額，不記錄不可辨認資產金額。采用商譽法，合伙賬簿不但記錄合伙企業收付的可辨認資產金額及相應的資本金額，還記錄不可辨認資產金額。在會計實務中，選擇商譽法還是津貼法，往往取決于合伙人的主觀偏好，具有較大的隨意性。
在津貼法下，合伙賬簿僅僅反映合伙企業收付的可辨認資產金額。當合伙企業增加或減少的權益與收付的可辨認資產金額產生差額時需要調整各合伙人的資本金額，這個調整金額就是合伙人的資本補貼。如甲、乙分別投資現金８００００元和５００００元成立合伙企業，同意平分原始合伙資本，按照津貼法處理，借：現金１３００００元；貸：實收資本１３００００元。表示：①甲與乙投入現金資產１３００００元；②甲通過補貼乙１５０００元獲得原屬于乙無形資產一半的產權，但甲與乙所擁有的無形資產均未記錄在合伙賬簿中。實際上，乙提供５００００元現金擁有與甲提供８００００元現金相同的資本比例，隱含著乙提供了某種不可辨認資產，如乙的專業才干等，其協商價值為３００００元。可見，津貼法忽視知識資產存在的現實，其結果是不全面的。而按照商譽法處理，借：現金１３００００元，無形資產——不可辨認資產３００００元；貸：實收資本１６００００元。這就全面地反映了合伙企業的可辨認資產和不可辨認資產、財務資本與非財務資本。顯然，商譽法是符合規范的會計核算方法。
二、知識資產的攤銷及期末計價
現行會計制度對知識資產攤銷及期末計價沒有專門的規定，而是寓于商譽的會計處理規定之中。各國對商譽的會計處理方法不盡相同，大多數國家采用攤銷的做法。從攤銷方法看，各國一般采用直線法，也有采用加速法的，如荷蘭。從攤銷的期限看，歐洲規定的攤銷期一般為５～２０年，日本、澳大利亞和加拿大規定的攤銷期分別為５年、２０年和４０年。對商譽是否重估，各國做法也不盡一致：有的國家使用折余成本，如美國；澳大利亞有時將商譽重新歸為可鑒定無形資產，并由董事進行價值重估；有的重估而不攤銷，如英國。
知識資產沒有有形損耗，但在知識爆炸的時代，知識因陳舊而被淘汰的速度比以往任何時候都快。隨著時間的推移，企業獲得的知識資產對企業收益的作用在下降。這意味著知識資產無形損耗的速度可能越來越快，知識型合伙企業尤其如此。此外，企業通過自我積累可改變企業知識資產的價值。當企業通過自身學習而增加的知識大于企業知識的減損時，企業知識資產會增值。知識資產價值變動不僅要求對知識資產進行攤銷，也要求對知識資產進行重估，為企業經營管理知識資產提供更充分的信息。由于合伙人對合伙企業債務承擔無限責任，重估對企業的償債能力和財務形象沒有實質性影響，因此，對知識型合伙企業的知識資產應采用加速法攤銷，以知識資產的重估價值為攤銷基礎，期末，知識資產按重估折余價值列示。這樣，不僅體現了配比原則，也可以充分反映知識型合伙企業在知識更新方面面臨的風險，更好地體現謹慎性原則，滿足其對知識資產經營管理方面的信息要求。
三、損益的分配及核算
合伙企業的損益分配是合伙契約中的核心內容，合伙人的損益分配體現了合伙人之間對權、責、利的界定。實務中合伙企業的損益分配方案靈活多樣，但知識資本與財務資本的差異要求區別對待知識資本與財務資本所有者享有的剩余權益。合理、公平分配合伙企業的損益至少應考慮三個方面的因素：合伙人對合伙企業的投入時間的價值即勞務因素、財務資本價值和知識資本價值。而知識資本不同于一般的勞動和智力付出。知識資本積累于合伙人向合伙企業付出勞動之前，確認于投入合伙企業之時，一經確認，就享有剩余索取權和剩余控制權；一般的勞動和智力付出發生于合伙人參與企業日常生產經營活動之中，不享有剩余索取權和剩余控制權，通常以工資津貼的形式支付。
知識資本不同于財務資本。財務資本表現為各種物化形態，一般不受其所有者結構變化或物質載體流動的影響，具有對特定法人主體很強的歸屬性，在市場經濟條件下具有極強的可計量性。知識資本則不具備物化形態的載體，只能依附于活生生的人，難以保持對特定企業的完全歸屬感，且價值變化難以估測。倘若企業競爭失敗或陷入財務危機，真正且唯一的風險承擔者是財務資本所有者，知識資本所有者不會承擔任何損失，因為這些知識、技術與管理原本就沒有計入資本的價值。只要企業持續經營下去，只要企業有盈余存在，財務資本所有者就始終擁有企業剩余索取權和剩余控制權。而知識資本所有者能否享有剩索取權和剩余控制權，取決于企業的經營績效的優劣，即只有經營績效達到并超過既定的水平，特別是達到市場或行業平均水平時，知識資本才具有資本化的前提，知識資本所有者才有資格分享企業的剩余索取權和剩余控制權。因此，知識資本所有者在權益的實現上存在著很大的限制性條件。
正是由于知識資本既不同于智力勞動也不具備財務資本的特性，對知識型合伙企業的損益分配除應保留原有的合理的做法外，還應在原有基礎上進行創新，以反映財務資本與知識資本所有者在權、責、利分配及風險承擔中的差異。筆者認為，首先，合伙企業的利潤應作合伙人的勞務報酬分配。其次，按各合伙人財務資本余額的機會成本分配。一般來說，財務資本的加權平均余額更能體現資本分配的公平性。機會成本可按市場或行業平均利潤率確定。最后，按各合伙人的資本余額（財務資本與知識資本等余額之和）比例分配。但

知識型合伙企業會計核算若干問題的探討

在現實中，合伙人之間談判力量的對比，對剩余分配的順序及比例會有一定的影響。
四、合伙企業的會計核算
在現行合伙企業會計核算中，知識資產通過“無形資產”科目反映，知識資本通過“資本”科目反映，這種核算方式既不能反映一個企業所擁有的知識資產和知識資本的規模，也不能適應知識經濟反映知識資產和技術經營的要求。知識資產與無形資產不同，它不包括土地使用權、租賃權、商標權、專營權等非知識性的無形資產。知識資產主要有兩大類：一類是自然科學知識，包括專利權、專有技術、配方、計算機軟件、集成電路設計圖紙等；另一類是社會科學知識，包括專業知識和組織知識，如經營管理秘訣等。在知識資產與其他資產并存的條件下，合伙人需要了解企業知識資產的多少及其在總資產中的比重，從而掌握企業的知識含量、質量、創新能力及核心競爭力。因此，筆者支持從“無形資產”科目中分離設置“知識資產”科目，再增設“知識資產攤銷”科目，兩者相減便是知識資產凈值，將該項目排在“固定資產”項目之后，屬于長期資產。將現在的“無形資產”科目改為“其他無形資產”科目，排在“知識資產”項目之后。由于知識資本不同于財務資本，建議設立“知識資本”、“財務資本”和“其他資本”科目，并分別按合伙人開設明細賬。鑒于知識型合伙企業主要圍繞專業知識開展經營管理活動，而現行損益賬戶核算的內容是知識收入、知識成本及費用，因此它可以滿足知識損益核算的要求。
根據上述設置的科目，運用商譽法核算，其會計處理為：合伙企業接受知識資產投資時，借記“現金”、“知識資產”等科目，貸記“財務資本”、“知識資本”、“其他資本”等科目。知識資產攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記“知識資產攤銷”等科目。知識資產定期重估增值時，借記“知識資產”等科目，貸記“知識資本”等科目。知識資產定期重估減值時，借記“知識資本”等科目，貸記“知識資產”等科目。合伙損益分配時，工資津貼為合伙人投入企業的一般勞務，計入其他資本；財務資本利息為合伙人財務資本利息轉增投資，仍計入財務資本。為體現損益與資本的匹配，按資本加權平均余額分配的利潤計入相應的資本賬戶中，借記“本年利潤”科目，貸記“財務資本”、“知識資本”、“其他資本”等科目。

來源：財務顧問網

【知識型合伙企業會計核算若干問題的探討】相關文章：