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會計信息失真的探討及防范
陜西省省級機關會計核算中心 王俊峰
會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業在過去一定時期內發生的經濟業務以及企業的財務狀況和經營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。因此,會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。
然而，我國自改革開放以來，由于會計工作秩序不佳，會計信息失真已成為一個十分突出的問題。企業會計信息失真的原因，從現實情況來分析，有很多方面的原因。本文主要通過挖掘會計信息失真的深層次因素及其危害性，探討如何防范會計信息失真。
一、導致會計信息失真的原因?
會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領導或會計人員的個人行為，但目前會計信息普遍失真，必然有其深層次的社會原因，我認為造成會計信息失真的深層原因有以下幾點：
1、國企改革緩慢，現代企業制度還未真正建立和完善。現代企業制度的基本特征是企業產權關系清晰、權責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經濟的影響，現代企業制度建立步履艱難，既是在已實行現代企業制度改革的企業，也只是從形式上、表面上進行了改革，而裨上還與真正的現代企業制度相差甚遠。如企業經營者的權責問題、政企分開的問題還未徹底解決。一些企業仍然存在著行政級別，企業管理還是計劃經濟的方式，適應不了市場經濟的需要，企業仍然是政府的“親兒子”，在中國傳統的“父以子為榮”思想的影響下，政府會極力粉飾自己的企業。正因為如此，權責不明確，使企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或虛報經營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真；政企業不分，使企業不能成為真正的獨立經營者，政府往往為了地方利益或領導政績而自覺不自覺地支持企業的虛報行為；由于政企不分，一些政府部門會干擾企業的管理活動，使企業不能真正按市場經濟的要求走向科學化管理，而是把行政管理行為和方法強加于企業。所以說，現代企業制度的不完善是會計住處失真的深層原因。
2、目前，我國的人事管理制度改革滯后，也是會計住處失真的原因之一。任何信息都來自于人的活動，會計信息也不例外，不同的人事管理制度，會對人的意識、行為產生不同的影響。首先，對企業領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，使企業的領導不僅僅是一個企業家，更重要性的是一個政治家，因而企業的領導往往查找不是企業的發展，而是怎樣當“官”，怎樣由“小官”當成“大官。在社會上流行”官出數字、數字出官“的風氣影響下，勢必導致會計信息要迎合企業領導的意志，而使會計信息失真。其次，由于我國的人事管理制度還未市場化，企業職工流動困難重重，使會計從員不得不按企業領導的意志進行會計核算，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。
3、收入分配制度和對經營者的激勵機制不適應經濟的發展，也是會計信息失真的重要原因。生產決定分配，而分配以對生產起著反作用，合理的收入分配激勵機制會使生產經營者按照經濟規律辦事，實事求是地反映企業的經營成果。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發展，社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，會導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設帳外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。
4、監督機制不健全，也會導致會計信息的失真。首先，企業內部監督控制存在著局限性。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，隨著企業經營者的意志而改變。因此，出現了許多企業的會計利潤是成為“廠長利潤”或“經理利潤”，而不是企業經營成果的真實反映，從而導致會計信息失真。其次，對企業的社會監督、政府監督還存在一些現實問題。目前從我國對企業會計信息監督機制看，企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發展，但其執業范圍狹窄，除公司企業和“三資”企業年度會計報表須審計外，集體企業和鄉鎮企業、私營企業尚未列入注冊會計師法定審計業務范圍。再則，由于社會中介機構之間有不正當競爭的現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制，以極其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。
5、有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國為了完善企業管理制度，建立社會主義市場經濟，規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發生。制定比較完善的財經法規制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發生，減少違法違紀行為發生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發生，關鍵在于依法執法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。執法不嚴，法將不法，對違法行為往往只是以罰代法，支付一些罰金，企業領導及有關人員并沒有受到應有的法律制裁。一些企業的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執法機構也往往有章不循，執法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。
6、會計人員本身素質與會計信息的質量和可靠性有很大的關系。第一，業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。從目前情況來看，會計信息質量與會計人員的業務水平有直接關系。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計，判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員，即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。此外表現在會計人員職業道德素質低，會計核算上不是按會計法規的規定核算，而是主動迎合單位領導的作假行為，為自己謀取一定利益。或在單位領導的授意下，受理假憑證、做假帳、編假報表，弄虛作假。第二，對會計人員的管理日常化程度低。目前，會計證的年檢考核由各主管部門負責，基本上流于形式，會計技術資格只要通過考試就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和繼續學、知識更新成為薄弱環節，使會計人
員的實際業務水平大打折扣。
當然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當競爭等，也會使企業的會計住處失真。我認為主要的深層次的原因還是以上各點。
二、會計信息失真的危害
會計信息失真現象在現在生活中日趨嚴重，對人們的工作生活都產生了重大的危害，概括起來，要有以下幾個方面：
1、傳遞錯誤信息，誤導經濟行為。從微現角度看，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中，所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經濟問題。
2、損害各方利益，導致企業虧損。會計信息失真僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析，若入帳價值大于實際價值，其中只能包含有不正當的購銷行為，使有關人員獲得好處。再者，企業對產品銷售收入的確認，企業受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間，反之經營者若想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。好使從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經濟利益的支配。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。另外，會計活動直接受制于會計主體和機關人員，因此，首先需要維護的是會計主體的利益，若違背一定的規范，原則，必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益，歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為嚴重的是，某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導致企業虧損、倒閉。近年來不斷擴大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某些企業的會計信息是否失真。
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3、擾亂經濟秩序，誘發經濟犯罪。會計信息失真的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本帳”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業經營決策失誤，企業虧損倒閉，職工待崗或者失業。從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發揮，導致政策失誤，以致擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂的另一方面是經濟犯罪活動的產生，失真的會計信息是經濟犯罪的護身付和溫床。如公司集資有關法規在注冊資本金，財務狀況、經營業績等均有具體規定，但有的通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。
4、會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性。會計信息失真實際上使在執行國家財經法紀上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。
5、會計信息失真，會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。
縱觀上述會計信息失真的原因，以及對社會產生的危害性。特別是從會計信息真實的重要性來看，我們可以了解提供真實、合法、完整的會計信息是會計工作為經濟服務的基本任務，也是《會計法》的基本要求。為了適應改革的要求和配合社會主義市場經濟的發展，我們應當從社會各個方面的改革入手，綜合治理會計信息失真問題。?
三、防范會計信息失真的建議和對策?
1、加快企業改革步伐，建立現代企業制度。過去，我國對企業改革的重點是“放權讓利”，實踐證明，這種方法已不適應新形勢的需要，并沒有觸及傳統體制的根本弊端，公在表層采取了一些措施，傳統的企業管理體制的框架并未要本打破。只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企業分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。
2、要加快政府職能的轉變。如前所述，政企業不分是造成會計信息失真的重要因素，而政府職能的轉變是實現政企分開的根本前提。政府應通過機構改革，徹底擺脫直接管理企業的泥潭，轉變為對價值形態醬的管理和經營。學會運用各種宏觀經濟杠桿管理經濟，扎扎實實為企業發展營造良好的外部環境。
3、改革我國人事管理制度和收入分配制度。要徹底取消企業的行政級別，把企業推向市場，由市場機制去配置企業的人力資源。企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦，充分引入競爭機制，要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系，改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績。政府人事管理部門還要為企業人才流動創造寬松環境。在按勞分配為基礎下，在收入分配上要實行多種形式的分配制度，并借鑒國外先進的分配方式，如年薪制、股票期權制等。另外，要逐步縮小各種收入差距。
4、建立健全內部、外部控制制度，重點建設和完善社會中介機構，發揮其公證和監督作用。在市場經濟條件下，國家將許多權力下放給企業，企業內部財會管理成為企業一切管理的基礎，也是保證會計信息真實的基礎。各級政府部門應組織力量協助企業建立健全內部控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力，道德水準的基礎上，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業會計報表必然經過注冊會計師審計才有效，并逐步使所有企業、事業單位的會計報告都要通過注冊會計師審計，為促進會計信息真實可靠提供條件。
5、嚴格執法，提高法律法規的嚴肅性。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法成為重中之重，若執法不嚴，法只能成為擺設。所以各有權部門要充實力量，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁，保證會計信息的真實性。
6、必須提高會計人員的素質。首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商，稅務部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監督制度。對會計證培訓班資格要來格審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴厲打擊，
使其無法生存，以保證會計證的權威性、嚴肅性。其次，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。改革現行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監督，國家應明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內容，并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。再次，要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育。提高業務素質和職業道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業道德，提高業務素質，以確保會計信息的真實可靠。
總之，治理會計信息失真，應該從宏觀和微觀兩個方面入手：從宏觀方面講，要真正建立與完善現代企業制度，建立健全監督制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使企業、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應加強單位內部制度的建設，強化內部監督。加強會計人員的管理和繼續教育。
會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經濟體制轉軌時期，企業要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，認真了解企業會計信息失真的原因，認清楚它的危害性，將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于企業的決策過程，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。
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