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試論會計研究方法的多樣性及其綜合
關于會計研究方法的討論是目前會計學界的熱門話題。在新的歷史條件下，無論是會計研究方法本身的研究還是實際應用，都是一個系統工程。本文試對此作以下探討。
一、 問題：會計研究方法認識及應用的誤區
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。在會計學發展的歷程中占據著重要的位置，開展會計研究方法的探討和研究，將對會計理論及會計實務產生直接的影響。但目前會計學界，對于會計研究方法的認識及其應用還存在著一些誤區，主要表現如下：
首先，對會計研究方法的復雜性和多樣性認識不足。有些人認為，會計研究方法非常簡單，不存在多樣性，而方法體系更是無從談起。也有些人雖然承認有一定的復雜性和多樣性，但對其復雜性和多樣性的程度的認識還不足。其次，對會計研究方法的局限性認識不足，有些學者只看到某一種方法的優點，而對局限性和缺點認識不足。再次，對傳統的會計研究方法缺乏科學的認識，特別對傳統會計研究方法還沒有全面理解，就認為它們過時和不科學了。第四，對西方的會計研究方法缺乏全面認識，特別是對研究方法適用的約束條件和必要的程序缺乏研究。第五，過分推崇某種研究方法，夸大其作用和功效，認為一種方法能解決大部份或所有問題。
由于一些人對會計研究方法認識上的誤區，導致了其在研究方法運用上的相關問題。如只用單一的方法研究和解決問題，無視會計研究方法的多樣性及其綜合應用；認為傳統的會計研究方法不科學，只有使用西方的研究方法才能稱得上真正的“研究，故在研究過程中，不考慮研究的目的，內容和條件，而機械地采用所謂“科學”的研究方法。因此，有必要對會計研究方法的多樣性及其應用進行分析和探討。
二、 多樣性：會計系統的復雜性和會計研究的客觀要求
會計研究方法的多樣性是指在會計研究過程中客觀存在的多種研究方法，并且各種研究方法具有相對的獨立性。會計研究人員可針對不同的研究目的、內容、條件等，選用適當的研究方法。
會計研究方法的多樣性的客觀基礎，就是會計系統的復雜。眾所周知，會計系統作為一個由相互聯系、相互制約的若干部分所組成的一個整體，其復雜性主要表現在以下幾個方面：
第一，聯系性。系統各組成部分之間存在著密切的聯系，其中的任何一個因素發生變化，都會影響到其他因素變化。
第二，開放性。其特點是指會計系統與會計環境有著密切的聯系，并相互作用和不斷調整自己，以更好地適應環境的發展和變化。
第三，動態性。系統本身是一個動態概念，它處于不斷的發展和變化之中，但其發展變化具有一定的規律性。
第四，層次性。它是一個具有多功能和多層次的系統，在系統中每一層次都具有相對的獨立性，并在系統發展過程中具有重組及完善的功能。由于會計系統存在上述復雜性，客觀上就要求對會計系統的研究應當從多角度、全方位來實施，也只有采用多種研究方法，才能揭示會計系統的內在規律，發展會計理論和會計實務。
從會計研究的內容來看。按其內容的作用不同，可以將其分為會計基礎研究和會計應用研究。基礎研究主要是指理論性的研究，其目的是在探討會計工作基本規律的基礎上，尋求會計領域的新事物、新理論，建立相應的會計學科及其理論體系。會計應用研究在于探討會計基礎研究的成果如何在會計工作中應用。要對會計進行全面的研究，就應針對會計基礎研究和應用研究的不同性質和內容采用相應的研究方法。隨著會計學的發展，會計研究的內容和領域在不斷擴大，會計研究問題日趨復雜，會計研究目的的多元性越來越明顯，會計研究的技術方法日臻完善，也促使會計研究方法向多樣性方向發展。另外，會計研究還存在明顯的階段性，一般可將會計研究過程分為搜集資料階段，研究階段和檢驗階段，在不同的研究階段需要采用相應的研究方法。因此，會計研究的全面性、多元性和階段性，客觀上要求采用多種研究方法。
會計研究方法的多樣性是客觀存在的。這些研究方法從不同的角度，運用不同的程序，依靠不同理論基礎來服務會計研究目的。在已經形成的會計研究方法中主要包括：現實法、實驗法、資料法、辯證思維法、邏輯思維法、求同思維法、想象思維法、特殊思維法、抽象法、概念法、判斷法、推理法、模型法、歸納法、演繹法、比較法、類比法、分析法、結構法、假設法、移植法、聯想法、組合法、數學法、控制法、信息法、系統法、行為學法、倫理學法、社會學法、經濟學法、歷史法、陳述法、實踐法、實證法、規范法、評估法等等。
三、 綜合：會計研究方法的選擇和應用
探討會計研究方法的宗旨在于如何利用研究方法來發展會計理論和會計實務，更好地揭示會計系統的內在規律，服務于經濟管理。適當和科學的研究方法是科學研究的基礎，不適當和不科學的研究方法直接影響科學研究的質量，產生錯誤的結論，甚至使整個科學研究失敗。
1. 單一會計研究方法的批判。
單一會計研究方法，是指在進行會計科學研究的過程中，過分推崇和強調某種方法的作用，而排斥其他方法作用的行為。應該說，單一研究方法存在的缺點是由其本身的特殊性所決定的。首先，任何一種研究方法，都有其特定的適用范圍。超出其特定范圍的使用，將會影響其科學性，導致不完全或不正確的結論；其次，任何一種研究方法都有其約束條件，特別是在研究的程序、資料的要求以及對象的主要變量構造等方面，都客觀地、從不同程度上限制著研究方法的使用；再次，運用辯證唯物主義觀點來看客觀世界和會計系統，都具有復雜性和動態性，任何一種研究方法，都不能也不可能解決所有的問題，有時一個問題也需要運用多種方法來解決。
單一研究方法存在的弊端，給會計科學研究所造成的危害是顯而易見的。它不僅割裂了會計科學的整體性，使會計研究陷入孤立而狹窄的范圍內，不可能揭示會計學的全貌。同時，單一的研究還違反了會計科學研究的基本規律，對一個具有動態性、開放性、層次性的不斷發展變化的會計系統而言，單一研究方法無疑是會計研究上的“守株待兔”。近年來，我國會計理論研究取得了長足的進步，這同科學的異彩紛呈的研究方法的運用有著密切的關系。但也應清楚地看到，過分夸大某一研究方法的作用，不從客觀事物的實際出發，認為只有自己使用的某種研究方法才科學合理的現象仍然存在。從發展和豐富會計理論的目的出發，這種單一的會計研究方法有害而無益。
2. 科學會計研究方法的選用。
科學地選用會計研究方法是保證會計研究獲得成功的前提，但如何選擇卻是一項復雜的工作。這不僅因為有若干會計研究方法讓研究者無從下手，還在于會計研究方法受制于多種因素，如研究者的知識水平、研究目的和內容、研究經費和時間等。筆者認為，應以能客觀和全面地完成研究目的，揭示會計科學的內在規律作為評價會計研究方法是否科學的標準。具體來講，應采用“五符合”原則：
①符合研究者；
②符合研究目的；
③符合研究內容；
④符合研究條件；
⑤符合時代要求。如果做到了這五個符合，則基本上可以判定其選用的方法是科學合理的。
科學方法的成功使用，關鍵在研究者駕馭研究方法的能力。首先，全面了解和掌握所選用研究方法的優缺點及適用范圍，熟知研究程序和所需的約束條件。由于每種方法均存在一定的局限性，筆者認為會計研究方法的使用在于其統合性，在于綜合運用。“統合”有統一、綜合、集中、合并之意。應該說，會計研究方法的“統合”有兩層基本含義，其一是會計研究方法有多種可供選擇，而各種研究方法既相對獨立又相互聯系，彼此滲透，共同構成一個方法體系，越來越呈現出“統合”的趨勢；其二是現代會計研究應采用綜合研究法，即運用不同的方法解決不同的問題，甚至使用多種方法研究同一個問題。會計研究方法的發展呈現出的統合性與科學的融合有著密切的聯系，也同越來越復雜的會計系統和會計問題直接相關。
3. 提倡定量與定性相結合的會計研究方法。
定量分析與定性分析是經濟學上主流的研究方法，也應是會計學上最基本的研究方法，而且定量分析與定性分析這兩種相輔相成的方法，越來越出現融合的態勢。傳統上，定性分析被廣泛用于社會科學和人文科學，主要依靠研究者的知識和經驗，對一些難以用定量分析的現象進行邏輯推理；而定量分析被較多地用于自然科學，它主要依靠大量的數據及數學推導研究問題。定量分析和定性分析相互聯系，定量分析是定性分析的基礎和前提，定性分析應建立在定量分析的基礎上才能揭示客觀事物的內在規律。會計研究既需要定量研究，也需要定性研究，更需要定量與定性相結合的研究，只有這樣才能揭示復雜的會計系統。
會計定量分析法并不意味著對定性分析法的否定，更不意味著會計研究要全部數學化。近年來國內外的有些學者將定量分析與定性分析人為割裂開來，錯誤地認為只有定量分析才是科學的方法，對定性分析方法持有疑問，進而采取排斥的態度，這種偏見對會計研究極為有害，不利于會計研究的全面開展及提高。另外，還有一種傾向也值得關注，就是將會計研究全部數學化，似乎會計研究中如果不用數學公式來表達，其理論就體現不出水平。筆者并不反對數學在會計研究上的應用，但不同意數學方法的濫用和誤用。應該說，會計研究沒有數學是萬萬不能的，而在會計研究過程中，數學也不是萬能的。
財會月刊》1999年第３期
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