- 相關推薦
通貨膨脹下會計模式的比較與選擇
武漢：謝涌
通貨膨脹給資產計價和收益計量帶來了一系列問題，使得以歷史原則和幣值穩定假設為基礎的財務報表不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。因此，選擇合適的會計模式至關重要。
一、 會計模式的比較
會計模式由計量單位和計量屬性結合而成。會計以貨幣為計量單位，通常將不考慮貨幣購買力變化的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為穩值貨幣。計量屬性是指被計量對象的特征，可以采用歷史成本或現時成本。將兩種計量單位和兩種計量屬性相結合，就組成了四種不同的會計模式。
1、歷史成本/名義貨幣會計模式。這是現行會計模式，以名義貨幣為計量單位，歷史成本為計量屬性。該會計模式既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量生產要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。在持續通貨膨脹的情況下，采用這種會計模式將帶來以下嚴重問題：
（1）資產負債表難以反映真實的財務狀況。在物價上漲時期，資產的歷史成本可能遠低于編制報表時的市場價格，難以反映出資產，特別是固定資產的真實價值。如果企業在不同期間購入性能完全相同的資產，就會出現相差懸殊的入帳價值。顯然這很容易使會計信息的使用者作出錯誤的判斷，另外，資產負債表中某些數據的意義難以解釋。在歷史成本下，資產總額實際上是各個時點所取得的資產按名義貨幣數額簡單相加的結果，而在通貨膨脹時期，各時點上等額貨幣的購買力是不同的，把它們簡單相加不能說明什么問題。例如，企業在年初物價指數為100時以100萬元購入一臺機器，年末物價指數為110時以110萬元購入另一臺機器，在歷史成本會計模式下，上述兩項資產的總價值為210萬元。然而，年初的機器是以年初的貨幣作為計量單位，而年末的機器是以年末的貨幣作為計量單位，兩者相加沒有意義。要使相加的結果有意義，要么將年初的100萬元調整到按年末貨幣表示即110萬元（110×110/100）再相加得220萬元；要么將年末的110萬元按年初的貨幣表示即100萬元（110×100/110）再相加得200萬元，前者使資產總額均按年末的貨幣單位購買力表示，后者則使資產總額均按年初的貨幣單位購買力表示。
（2）收益不能真實地反映經營成果。按照歷史成本計價要求，資產在耗用時按取得時的成本予以攤銷，因此與收入相配比的成本、費用中有很大一部分反映的是按過去的物價水平所計量的資產價值。兩者配比的結果，會出現低估成本、虛增利潤的情況。造成的后果是一部分維持企業簡單再生產的補償資金以稅金和利潤分配的形式流出企業，企業可能由于生產經營資金嚴重不足而使生產規模逐漸縮小甚至倒閉。
2、歷史成本/穩值貨幣會計模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。因此，日常會計處理與現行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統方法處理經濟業務和編制財務報表以后，還要按一般物價指數調整財務報表項目，用穩值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。
該會計模式的主要優點是：①與現行成本會計模式相比，有關調整數據更容易獲取。各企業只需按國家定期公布的一般物價指數對期末報表作一次性調整即可，并且一般物價指數比現時成本更具客觀性和可驗證性。②與歷史成本/名義貨幣會計模式相比，通過報表調整，揭示了通貨膨脹對企業收益的影響，為投資者提供了真實的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業績提價節相關信息。③如果各企業均用一般物價指數和相同的方法來調整會計報表，那么調整后的報表數據在各企業間就具有直接可比性；又由于采用了穩值貨幣來進行計量，因此使得企業各期財務數據也具有直接可比性。
然而，這種會計模式也有其自身的缺陷：①調整后的數據決策有用性不強。一般物價指數反映的是所有商品和勞務價格的變動，但與某具體企業有關的特定物價水平的變動卻不一定與其相同，經一般物價水平調整后的數據既不是以前實際付出的金額，又不是在現時物價水平下應付的金額，使財務數據缺乏實際意義。②與歷史成本/名義貨幣會計模式相比，需要進行報表調整，因而成本較高。而要使報表使用者都理解調整后數據的特殊意義，并不是一件容易的事。
3、現時成本/名義貨幣會計模式。這種會計模式是以現時成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位為會計對象進行確認、計量和報告，其目的是消除與企業有關的特定物價水平的變動對會計的影響。在此模式下，資產和費用都用現時成本表示，以現時成本與現時收入相配比，得出凈收益。
與前兩種會計模式相比，現時成本/名義貨幣的主要優點是：①企業資產的價值隨物價上漲而按個別物價水平調整，因此資產的計價較為真實，同時也增強了財務數據的可比性。②以現時成本為基礎計算的成本與收入相配比，能夠消除現行會計模式帶來的虛增利潤的現象。③區分了企業的經營利潤與持產損益。企業持產損益是由于市場價格變動引起的，而經營利潤是企業經營的成果，將二者加以區分，既能反映管理當局管理資產的業績，又能真實反映經營業績。
該會計模式的主要缺點是：①現時成本資料的可驗證性較差。資產的現時成本既受通貨膨脹的影響，也受計算方法的影響，況且現實生活中物價是不斷波動的，企業的資產又千差萬別，因此現時成本的數據很難做到準確無誤，極易摻雜主觀意志，甚至成為管理當局調控利潤、粉飾報表的手段。②要對各個特定的資產項目按特定方法計算現時成本，再計算產品的成本并與收入配比，如果企業資產和產品品種較多，采用這種會計模式的成本就會很高。
4、現時成本/穩值貨幣會計模式。這種會計模式是歷史成本/穩值貨幣會計模式與現時成本/名義貨幣會計模式相結合的產物。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結合得到現時成本/穩值貨幣會計模式，能夠解決物價變動帶來的會計問題，更加真實地反映企業的財務狀況和經營成果，而且符合資本保全的要求。但該模式要在以現時成本編制會計報表后，再以穩值貨幣為計量單位進行調整，因而工作量大，實務操作難度高，成本也很高。
二、會計模式的選擇
僅從理論的角度看，現時成本/穩值貨幣會計模式無疑是最完美的，然而在實務中會計模式的選擇還要受到很多因素的影響：
1、成本效益原則。會計模式的選擇要受到成
本效益原則的約束。與現和的歷史成本/名義貨幣會計模式相比，其他模式都較為復雜，在實務操作中會增加成本。首先是增加會計信息的搜索和轉換成本；其次是用增加會計人員的培訓成本；第三是增加會計報表使用者的培訓成本；第四是增加了審計成本，尤其是以現時成本為計量屬性的會計模式，由于會計資料的可驗證性較差，審計成本更高；第五是會計政策的變更帶來的以前年度報表調整的成本。總之，理論上越完善的會計模式，其成本也越高，它的效益是更真實地反映了企業在通貨膨脹下的經營成本和財務狀況。無疑，通貨膨脹率越高，采用通貨膨脹會計模式的效益就越大。所以，選用會計模式時，要根據通貨膨脹的嚴重程度，綜合比較成本效益，采用最優模式。
2、會計資料取得的難易程度。能否及時取得科學、權威的一般物價指數資料，決定了以穩值貨幣為計量單位的會計模式的可行性；市場的成熟程度決定了企業能否取得真實、公允的現時成本資料，以及審計人員能否進行有效的審計。如果市場不成熟，條件不具備，理論上合理的現實成本會計模式就無法運用到實距中去。
3、一般物價水平與特定物價水平的差異程度。如果二者差異不大，說明一般物價指數能夠較好地反映通貨膨脹對企業的影響，這時可采用歷史成本/穩值貨幣會計模式；反之，則要考慮采用以現時成本為計量屬性的會計模式。
4、國家政策。通貨膨脹嚴重的時期，國家財政往往也比較緊張，而采用通貨膨脹會計模式會減少企業的帳面利潤，從而減少國家的稅收。不同的會計模式對利潤的影響程度也不同，國家出于保證稅收的目的，必然會限制會計模式的選擇。
5、管理當局的考核指標。如果以利潤作為經營業績的考核指標，管理人員就愿意采用帳面以利潤最高的歷史成本/名義貨幣會計模式。
6、會計人員的素質。與現行會計模式相比，通貨膨脹會計帶來模式需要會計人員具有較高的素質，以適應復雜的計算和較多的職業判斷的需要。
由此可見，通貨膨脹下會計模式的選擇是十分復雜的，常需要在理論的合理性與實踐的可行性之間進行協調。必須結合實際情況，決定最適合本國、本企業的會計模式。
《財會月刊》1999年第11期
【通貨膨脹下會計模式的比較與選擇】相關文章：
融資模式效率比較與我國融資模式的選擇08-06
社保基金籌資模式的選擇08-05
建立社會信用體系的模式比較08-07
國外汽車金融服務模式比較08-05
民營經濟發展模式比較08-07
商譽計量方法的比較與選擇08-07
社保基金運作模式的國際比較與借鑒08-05
淺談企業年金的營運模式比較研究08-05
中外工商管理模式比較08-18