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新經濟時代財務報告發展的趨勢
成都 袁定金
一、電子聯機實時報告系統興起
隨著信息技術的發展，企業內外部環境發生了根本性的變化。在外部，企業越來越多地通過網絡從事各種商業活動以及進行經濟信息的交流;在內部，網絡技術的運用，使得生產與信息的聯系更加密切，產品開發活動更多地是一個把市場機會和技術可能性數據商業化的生產過程，因此，生產活動成為有效獲取數據、處理信息，并最佳配置企業技術資源和財務資源的信息活動過程。這在客觀上使得財務信息的處理和披露必然向電子聯機實時報告系統轉化。與此同時，伴隨信息生成與傳播途徑的改變，傳統會計理論面臨嚴峻的挑戰國際互聯網及萬維網的盛行，出具電子聯機實時報告的公司很可能只是一個“虛擬公司”。網絡化企業可以在電腦空間中根據迅速變化的市場靈活地重構和分合，從而導致會計主體具有可變性，并使把握主體的核心概念成為一個不可回避的問題。
電子聯機實時報告的一一個顯著特點就是，在任何時點，信息使用者都可從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束。這種適時處理、隨時提供信息的特點是以往的會計系統所無法比擬的。隨著電子化貨幣的廣泛應用，必然產生支付及信用方式的變化，導致現金流動的加快，與現金流量聯系密切的收付實現制變得更為重要。電子聯機實時報告系統可以使企業在經濟業務發生時實時計量，信息使用者也可從網絡上獲得最新的報告，從而提高信息的可靠性。這樣，以往信息披露上存在的信息量大、信息結構復雜，給使用者利用信息帶來的不便將得到克服。可以預見，隨著未來會計信息發布和傳輸逐步由書面形式轉向電子形式，一個全國性乃至全球性的會計收集、分析和檢索的電子聯機網絡將會形成。電子聯機實時報告系統的建立，是對現行報告模式及圍繞該模式而建立起來的概念、觀點、規范等所進行的一場深刻的革命。
二、以知識資本為主的資本保全信息得到充分披露
在財務報告中增加資本保全信息含量，以全面、客觀、公正反映企業資本保值增值和經營成果，是信息技術環境下財務報告發展的重要方向。從現行會計模式來看，知識資本目前還未完全予以確認，因此，在會計信息系統的起點，將知識經濟形態中起主導作用的要素有序地加以確認，是提高會計信息可靠性的必然要求。在會計計量環節，可采用貨幣與非貨幣兩類計量屬性。在財務報告中全面、客觀、公正地披露資本保全會計信息，是促進企業資源合理流動，有效維護企業所有者、管理當局、債權人等各相關群體利益的必然要求。在披露方式上采用表內與表外結合的方式進行：表外披露主要是在財務報表附注部分揭示；表內披露主要采用通用格式資本保全狀況表單獨揭示。為此，應注意以下幾點：①把知識資本，包括人力資本、風險資本、時間資本等與原先的無形資產分別列示，更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位，②要從總資本保全角度報告會計信息，對于會計上能予以量化的知識資本盡可能量化。在披露形式上可采取文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。以成本效益原則為指導，實行多種信息約有機結合，即實現財務信息和非財務信息、價值信息與風險信息、絕對數信息與相對數信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等的有機結合。在期限上，采取定期披露和不定期披露相結合的形式。
三、全球化戰略財務報告得到推廣
21世紀的知識經濟是世界一體化經濟，企業管理者必須面向全球，積極參與國際分工與協作，依據不同國家或地區的經濟、技術發展水平和優勢，不同利稅水平和金融風險情況開發與配置資源，實現跨國經營;利用國際信息網絡，建立信息交流機制，提高信息共享程度。從產業組織整合演進的最新趨勢來看，全球化的分散生產和經營，虛擬的合作關系是國際產業組織的重要特點之一，它在更大層面上標志著信息技術和信息傳遞在經濟發展中的關鍵作用。網絡經濟的時代，依據全球化戰略財務報告，企業能夠輕易地實現內部某些要素與外部相關要素的重新組合，表現為“戰略聯盟”、“虛擬公司”，從而構成新的功能，實現新的生產力。
適應信息技術的特點，企業必須不斷完善全球化戰略系統的財務報告，其應當在開拓國際市場、抵御風險方面發揮作用，提供決策有效信息。應強化全球戰略財務報告，利用信息網絡技術，為企業提供各種積極有效的規避市場風險的財務信息和會計信息，為拓展國際市場創造條件。針對推進我國的對外投資，戰略財務報告應著重披露以下問題：①有關正確投資的國際經濟環境和國際財務、會計處理方面的信息；②有助于保證境外公司的財產安全、防止國有資產流失方面的信息；③有關跨國公司內部轉移價格的形式及有關保護我國企業利益的其他方式方面的信息；④充分利用國際結算、稅收、保險及其他條件，搞好業務經營方面的信息；⑤利用外幣凈資產或凈負債的套期保值和金融互換等防范國際價格、匯率變動風險的信息；⑥提供各種商機和先進技術與管理方法等方面的信息，等等。
四、財務報告模式將呈現彩色化傾向
所謂彩色模式，就是將財務報告的內容依據會計信息質量特征劃分為五個不同的層次，予以靈活報告的披露體系。具體思路為:第一層次(核心層)包括所有符合確認標準，即同時符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性等特征的信息；第二層次，報告目前不能可靠計量，但符合其他所有確認標準的信息。如研究與開發支出、自創商譽等；第三層次，報告只符合相關性、可計量性特征的事項，如顧客滿意程度等；第四層次，報告那些符合相關性、可靠性和可計量性特征，但不符合報表要素定義的信息，比如公司進行的風險經營，有關期貨等一些衍生金融工具也可在這一層次披露；第五層次，報告那些只符合相關性特征的事項，如部分知識資本(人力資源價值和員工培訓價值)等。依據彩色模式可以較全面地報告與企業相關的各類信息，擴大了會計報告的信息含量，可以為用戶提供全面、綜合的多層次會計信息。彩色模式的財務報告改變了目前對會計計量的過度依賴，著重強調會計信息的相關性和有用性，有利于用戶作出正確的決策。
財會月刊 2001-8
