淺析應收賬款風險及其防范對策

淺析應收賬款風險及其防范對策

　　淺析應收賬款風險及其防范對策
　　
　　近年來，個別公司的應收賬款不斷增加，大筆應收賬款逐年沉淀，無疑加速了其資產質量的惡化，并嚴重影響著公司的再生產能力，因此，加強應收賬款的管理是企業的當務之急。本文只研究公司由于賒銷而產生的債權——應收賬款風險以及相關問題的研究。
　　
　　本文共分為兩個部分。第一部分是應收賬款形成原因及風險，主要介紹了應收賬款定義、產生原因、應收賬款風險對公司的危害。第二部分主要論述防范應收賬款風險的主要對策。
　　
　　一、應收賬款形成原因及風險分析
　　
　　（一）應收賬款的含義及產生原因
　　
　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。它是在商業信用條件下由于賒銷業務而產生的，包括應向債務人收取的價款、增值稅額及代替購貨方墊付的運雜費。
　　
　　企業在激烈競爭的市場上為了擴大市場份額，除了價廉、物美和質優的產品因素外，企業所采取的銷售手段也相當重要。在其它條件相同的情況下，客戶一般力爭賒購產品，這實際上是客戶在賒銷期內從銷售企業獲取的一筆無息或貼息貸款。銷貨方企業為了搶占市場，擴大銷售，從而最終獲取更大利潤，也紛紛運用各種賒銷方法來招攬客戶。
　　
　　（二）應收賬款風險對企業產生的影響及原因分析
　　
　　應收賬款風險表現在兩個方面：拖欠風險和壞賬風險。拖欠風險指客戶超過規定的信用期限付款使企業蒙受的損失。壞賬風險指企業應收賬款無法按照發生數額收回，形成壞賬而造成的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。如果應收賬款遲遲不能收回，就會增加企業的資金占用和資金成本，造成資金周轉困難，導致生產停滯。一旦應收賬款成為壞賬、死賬，就會導致企業財務狀況惡化。
　　
　　由于應收賬款在回收時間和回收數額上的不確定性，個別企業的期末應收賬款總量居高不下，巨額的應收賬款對企業產生許多不利影響為：
　　
　　（1）應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難。企業在賒銷產品時，確認收入發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營，陷入困境。
　　
　　（2）應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失。目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目。將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰——5‰。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。
　　
　　（3）應收賬款增加了企業現金流出的損失。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。
　　
　　（4）應收賬款增加了企業資金機會成本損失。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。
　　
　　巨額應收賬款對企業帶來的風險是不言而喻的。在我國，企業出現巨額應收帳款的原因歸納起來主要有兩個方面：企業外部環境原因及企業自身原因。
　　
　　（1）外部環境原因
　　
　　在我國，信用管理剛剛起步，有關信用管理的法律環境建設幾乎是空白；我國目前進行信用管理的單位還主要限于銀行、證券等金融機構，企業很少進行信用管理；社會信用意識薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，結果形成惡性循環，造成信用危機。賒銷是商業信用的一種形式，在信用環境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款則缺乏回收的保障。
　　
　　（2）企業自身原因
　　
　　我國企業大都沒有樹立正確的應收賬款管理目標，管理層缺乏風險意識，片面追求利潤最大化，忽視了企業的現金流量，以及未對應收賬款按風險程度進行分類管理。
　　
　　應收賬款風險及其對企業的危害主要表現在以下幾個方面：
　　
　　1.應收賬款不斷增加，易造成企業資產負債率過高企業應收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現短缺；另一方面又迫使企業不得不舉債經營。為了維持經營，企業在高負債率經營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且也使企業脫離良性循環的軌跡，逐漸邁向資不抵債的邊緣。
　　
　　2.現款回收率低，貼現成本高
　　
　　企業為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業現款回收率不足30%，承兌匯票占50%以上，為及時變現應急，不得不承擔高額的貼現息。
　　
　　3.易貨交易相互抵賬，成本上升效益下滑
　　
　　易貨交易相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業間的無奈之舉，多數以物抵債的價格都高出市場價格的30%以上。抵回的實物，企業一方面再以高價抵出；另一方面則根據需要用于生產或以當前市價賠款銷售，其結果是企業獲取了維持基本生產所需物資或資金，但都承擔了巨額損失，出現了顧此失彼的尷尬局面。
　　
　　二、防范應收賬款風險的主要措施
　　
　　針對上述風險，筆者認為防范應收賬款風險的主要措施有以下幾方面：
　　
　　（一）結合市場需求，制訂合理的銷售政策，降低賒銷的比例
　　
　　企業應當在進行充分市場調研的基礎上，合理細分市場并確定目標市場，根據不同目標確定的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售多種模式，促進銷售目標實現，不斷提高市場占有率。
　　
　　公司擁有某種先進技術，開發研制出的新產品剛上市時，即供不應求時，市場很緊俏，企業應實行現銷政策；隨著某項技術的普遍應用，市場上有很多公司能夠生產同樣的產品，在激烈的市場競爭下，企業可采用適當的賒銷政策；在某項技術即將被淘汰時，對積壓的存貨，可以適當降低信用標準，提供優質服務等進行賒銷降低企業的收賬風險。
　　
　　（二）完善企業內部控制，成立信用管理部門
　　
　　企業應當建立和不斷更新維護客戶信用動態檔案，由信用管理部門對客戶付款情況進行跟蹤和監控，提出劃分、調整客戶信用等級的方案。根據客戶信用等級和企業信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，經銷售、財務等部門相關權限的人員審批。有條件的企業，可以運用計算機信息網絡技術集成企業分、子公司或業務分部的銷售發貨信息與授信情況，防止向未經信用授權客戶發出商品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業利益。
　　
　　針對個別公司在對貨款的催收上部門之間責任不清、相互推誘這一現象，筆者建議公司應成立專門管理應收賬款的部門。該部門可由經驗豐富的財務和銷售人員組成。這一部門要建立應收賬款的審批制度，每筆應收賬款的發生都應經該部門的嚴格審批。經過審批的應收賬款應由財務人員進行催收；而未經審批的應收賬款由銷售人員負責催收。這樣可以減少銷售人員因一味追求銷售額盲目賒銷而產生的應收賬款。審批制度的建立，減少不必要應收賬款發生的同時也促成應收賬款早日收回，減少企業壞賬，加速資金周轉。應收賬款專門管理部門還可以使財務部門和銷售部門相互監督、相互制約，提高工作效率，提升工作質量。
　　
　　（三）制定應收賬款風險管理政策
　　
　　在激烈競爭的市場條件下，放賬銷售，即賒銷，往往是不可避免的。應收賬款風險管理政策一般包括建立客戶檔案、進行客戶評價、制定信用限額等步驟。首先，建立和管理客戶應收賬款風險檔案。客戶的檔案記載客戶的基本資料，是制定信用限額的基礎。對于新客戶，企業的信用風險管理部門首先必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經營范圍、公司背景、經營狀況等，以作為確定客戶資信等級的基礎。同時，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進行客戶評價。在為新客戶或現有客戶制定信用額度前，企業的信用風險管理部門必須掌握客戶提供書面的申請，客戶財務報表的分析結果、客戶資信報告等資料。同時，企業的信用風險管理部門也應該考慮市場競爭、申請授信的客戶對公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對銷售業務的看法等因素。然后，制定信用限額。信用風險管理部門首先應該制定一個企業的總信用控制額度。其次在總控制額度的限制之下，通過客戶資信評價結果，將授信額度在要求授信的企業客戶之間進行分配。最后，設計出提高信用額度但不提高應收賬款風險的管理方法。企業的信用額度一旦制定，企業中的各個部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業務。但是企業的業務在不斷的增加，賒銷比例在競爭中可能也在不斷擴大，這就要求企業在賒銷加大的同時，控制住企業應收賬款的風險。企業可以采用抵押、擔保、提高銷售價格等方式降低應收賬款風險。
　　
　　（四）建立合理的收賬程序
　　
　　一般的收賬程序為：信函通知，電話傳真催收，派專人進行面談，最后進行訴訟。當催收逾期的賬款遭到拒絕時，企業首先應分析現行的信用政策是否存在不合理之處，對違約的客戶進行進一步的調查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶以往的信用品質較差，只能通過法律渠道解決。對信譽良好的客戶，對剛過信用期限的客戶可措辭委婉的寫信催收；對逾期較長的客戶應在頻繁的去電發函的基礎上，再派專人進行溝通，盡量在友好的氛圍中妥善解決應收賬款的拖欠問題；(www.baimashangsha.com)對逾期很長的賬款在去電發函，派專人催收無果的情況下，提請有關部門仲裁或提起訴訟；對即將破產的客戶，應及時向法院起訴，以期在客戶破產清算時得到補償，減少企業損失。
　　
　　（五）重視銷售合同的簽訂，避免出現合同糾紛
　　
　　明確雙方權利和義務，以此作為開展銷售活動的基本依據。簽訂銷售合同前，企業應指定專門人員與客戶進行業務洽談、磋商和談判，關注客戶信用狀況，明確銷售定價、結算方式、權利與義務條款等相關內容。重大的銷售業務談判還應吸收財務、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄；企業應當建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責。審核、審批應當重點關注銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等。重要的銷售合同，應當征詢法律專業人員的意見；銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同。
　　
　　為了避免合同糾紛，企業在簽訂賒銷合同前必須認真審查對方是否具備對等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴格審查合同條款內容，使用規范的術語，使合同權利義務關系規范、明確。在簽訂合同前企業要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時間、交貨地點、運輸方式、運費承擔、產品質量標準、貨物檢驗期限、結算方式、價格條款、賠償責任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產生糾紛留下隱患。也可以在法律專家的幫助下，制定標準合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。

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