完善現行稅收法制體系的調研報告

完善現行稅收法制體系的調研報告

我國的稅法建設自新中國成立50年來，經歷了新中國建立至70年代的稅法創立與調整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經濟形勢的發展，現行的稅收法制體系已不適應當今經濟發展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一、現行稅收法制體系現狀及存在的問題

為適應市場經濟的要求，更好地發揮稅收組織財政收入、有效調節宏觀經濟的功能，我國1994年稅收的完善和發展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經濟內容得到了進一步規范，稅收處罰法得到了進一步加強，我國稅法立法技術有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協調性差、稅收立法權沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現行稅法體系相適應的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權威性。我國現行稅法體系在憲法精神的指導下，直接由各單行稅法構成。各單行稅法之間是平行的，沒有統領與被統領的關系。我國現行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務院制定的稅收行政法規，國務院有關部門制定的稅收規章和稅收規范性文件三個層次構成。其中，實體稅法是現行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構成，即：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅、固定資產投資方向調節稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農（牧）業稅、耕地占用稅、契稅以及關稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規章和稅收規范性文件頒布的。稅收規章和稅收規范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據，只具有參考作用，應該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統一受到挑戰，客觀上削弱了稅法的嚴肅性和權威性。

2、法規政策調整頻，缺乏穩定性。特別是大量稅收規范性文件和內部規定的存在，使稅法缺乏公開性、穩定性和可預見性。表現在有的稅收法規、條例出臺后，補充規定、通知便接連不斷，現行增值稅便是例子。有的稅收政策法規的調整經常發生，有的政策上級與下級稅務部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執行不一。由于有的政策經常變動和政策法規因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規定，這些都使納稅人感到政策不穩定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規以紅頭文件形式出現，不僅時常調整，而且因保密規定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關稅收政策在社會廣泛理解的基礎上進行貫徹實施。

3、地方政府干預大，缺乏公正性。在一些地區，地方政府越權擅自制定稅收政策的問題還比較嚴重，這既違背了統一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執法力度不一，在一些地區，地方政府干預稅收執法的現象還時有發生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關系稅”或收“過頭稅”的現象并不能得到有效遏制。另外，各地區為吸引外資競相制定了一些稅收優惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務部門很難依法征收、應收盡收，不僅使稅收執法的統一性和規范性受到沖擊，而且也破壞了稅法的嚴肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務機關對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預審、檢察、審判等權力，稅務司法活動基本上依靠公、檢、法機關執行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規定的稅務機關所具備的種種檢查權、行政處罰權、強制執行權等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經費不豐、精力不夠、專業知識不全等條件的限制，使得稅務犯罪案件立案難、查處難、結案難的狀況普遍存在，專業化的稅務司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內外管理體制不統一。

1、內部改革機制不統一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機構設置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節現象的產生。

2、國地稅收分設矛盾多。國地稅分設，原來一個單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執法上稍有不統一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業所得稅征管的界定上，雖

【完善現行稅收法制體系的調研報告】相關文章：

稅收調研報告07-26

淺論稅收自由裁量權制度控制體系的完善08-18

完善社區管理機制調研報告08-24

探析我國現行基金稅收政策幾大疑問08-18

養老服務體系建設調研報告08-24

企業信用體系建設調研報告06-03

完善干部考核評價體系“五策”08-19

完善行政問責體系的探討04-07

基層所隊懲防體系建設調研報告08-24

談我國外資稅收優惠法律制度的完善08-18